Ias 39 Fx Optionen

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IAS 39 Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung Quick Article Links IAS 39 Finanzinstrumente: Anerkennung und Bewertung skizziert die Voraussetzungen für die Erfassung und Bewertung von finanziellen Vermögenswerten, finanziellen Verbindlichkeiten und einige Verträge zum Kauf oder Verkauf von nichtfinanziellen Posten. Finanzinstrumente werden zunächst erfasst, wenn ein Unternehmen Vertragspartei der vertraglichen Bestimmungen des Instruments wird und je nach Art des Instruments in verschiedene Kategorien eingeteilt wird, die dann die nachträgliche Bewertung des Instruments (in der Regel amortisierte Kosten oder beizulegende Zeitwert) festlegt. Für eingebettete Derivate und Sicherungsinstrumente gelten besondere Regeln. IAS 39 wurde im Dezember 2003 neu aufgelegt, gilt für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2005 beginnen und werden weitgehend durch IFRS 9 Finanzinstrumente für Geschäftsjahre ersetzt, die am oder nach dem 1. Januar 2018 beginnen. Geschäftsverlauf IAS 39 Exposure Draft E26 Bilanzierung Investitionen IAS 25 Bilanzierung von Kapitalanlagen, die am oder nach dem 1. Januar 1987 beginnende Exposure Draft E40 Finanzinstrumente E40 wurde modifiziert und erneut belichtet als Exposure Draft E48 Finanzinstrumente Der Offenlegungs - und Darstellungsabschnitt von E48 wurde als IAS 32 Diskussion verabschiedet Papierberichterstattung für finanzielle Vermögenswerte und finanzielle Verbindlichkeiten ausgegeben Exposure Draft E62 Finanzinstrumente: Anerkennung und Bewertung erteilt Anmeldeschluss 30. September 1998 IAS 39 Finanzinstrumente: Anerkennung und Bewertung (1998) Inkrafttreten 1. Januar 2001 Rücktritt von IAS 25 nach Genehmigung von IAS 40 Anlageobjekt Inkrafttreten für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2001 beginnen, beschränkte Überarbeitung von IAS 39 Inkrafttreten 1. Januar 2001 17. Dezember 2003 IAS 39 Finanzinstrumente: Anerkennung und Bewertung (2004) ausgegeben Wirksam für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar beginnen 2005 IAS 39 überarbeitet, um Makroabsicherung zu berücksichtigen Gültig für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2005 beginnen 17. Dezember 2004 Änderungsantrag zu IAS 39 für den Übergang und die erstmalige Erfassung von Gewinn oder Verlust Änderung gemäß IAS 39 für Cash Flow Hedges der prognostizierten konzerninternen Transaktionen Wirksam Für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2006 beginnen Änderung von IAS 39 für die Bewertung des beizulegenden Zeitwerts Gültig für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2006 beginnen Änderung von IAS 39 für Finanzgarantieverträge Wirksam für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2006 beginnen IAS 39 Geändert für jährliche Verbesserungen der IFRS 2007 Gültig für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2009 beginnen Änderung von IAS 39 für förderungswürdige Grundgeschäfte Wirksam für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Juli 2009 beginnen 13. Oktober 2008 Änderung von IAS 39 für Umgliederungen von finanziellen Vermögenswerten Wirksam 1. Juli 2008 Änderung von IAS 39 für eingebettete Derivate auf Umgliederungen von finanziellen Vermögenswerten Gültig für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Juli 2009 beginnen Jahreszeitraum, beginnend am oder nach dem 1. Januar 2010 12. November 2009 IFRS 9 Ausgegebene Finanzinstrumente, die die Einstufung ersetzen und Bewertung von finanziellen Vermögenswerten nach IAS 39 Ursprünglicher Inkrafttreten 1. Januar 2013, später aufgeschoben und anschließend abgetreten 28. Oktober 2010 IFRS 9 Finanzinstrumente neu aufgelegt, neue Anforderungen an die Bilanzierung von finanziellen Verbindlichkeiten übernommen und von IAS 39 die Voraussetzungen für die Ausbuchung von finanziellen Vermögenswerten übernommen Und finanzielle Verbindlichkeiten Ursprünglicher Inkrafttreten 1. Januar 2013, später aufgeschoben und nachträglich beseitigt Geändert durch Novation von Derivaten und Fortsetzung des Hedge Accounting Gültig für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2014 beginnen (frühere Anmeldung gestattet) 19. November 2013 IFRS 9 Finanzinstrumente (Hedge Rechnungslegung und Ergänzungen zu IFRS 9, IFRS 7 und IAS 39), die es einem Unternehmen ermöglichen, die Hedge Accounting-Anforderungen in IAS 39 weiterhin für eine Fair Value Hedge des Zinsrisikos eines Teils eines Portfolios von finanziellen Vermögenswerten anzuwenden Oder finanzielle Verbindlichkeiten bei Anwendung von IFRS 9 und zur Verlängerung der beizulegenden Zeitwertoption auf bestimmte Verträge, die die eigene Nutzungsumfangsausschüttung erfüllen, gilt nach IFRS 9 IFRS 9 Ausgegebene Finanzinstrumente, die IAS 39 Anforderungen an die Einstufung und Bewertung, Wertminderung, Absicherung ersetzen Bilanzierung und Ausbuchung In den Geschäftsjahren, die am oder nach dem 1. Januar 2018 beginnen, ersetzt IFRS 9 (2014) IFRS 9 (2009), IFRS 9 (2010) und IFRS 9 (2013), aber diese Standards stehen für den Antrag zur Verfügung, wenn das jeweilige Datum der Der Erstantrag ist vor dem 1. Februar 2015. Wenn ein Unternehmen erstmals IFRS 9 anwendet, kann er als rechnungspolitische Wahl wählen, um die Hedge Accounting-Anforderungen von IAS 39 anstelle der Anforderungen von Kapitel 6 des IFRS 9 fortzusetzen. Der IASB ist derzeit Ein Projekt zur Makro-Hedge-Rechnungslegung durchzuführen, das voraussichtlich diese Abschnitte von IAS 39 ersetzen soll. Verwandte Interpretationen IFRIC 16 Hedge einer Nettoinvestition in einen ausländischen Geschäftsbetrieb IFRIC 12 Service Concession Arrangements IFRIC 9 Neubewertung von eingebetteten Derivaten IAS 39 (2003) ersetzt SIC -33 Konsolidierungs - und Eigenkapitalmethode Mögliche Stimmrechtsanteile und Verteilung von Eigentumsrechten Änderungen im IASB Zusammenfassung IAS 39 Deloitte-Leitlinien für IFRS für Finanzinstrumente iGAAP 2012: Finanzinstrumente Deloitte (United Kingdom) hat iGAAP 2012 entwickelt: Finanzinstrumente IFRS 9 Und zugehörige Standards (Band B) und iGAAP 2012: Finanzinstrumente IAS 39 und zugehörige Standards (Band C). Die von LexisNexis veröffentlicht wurden. Diese Publikationen sind die maßgeblichen Leitfäden für Finanzinstrumente, die nach IFRS bilanziert werden. Diese beiden Titel gehen über und hinter die technischen Anforderungen hinaus, entdecken gemeinsame Praktiken und Probleme und geben Ansichten, Interpretationen, klare Erklärungen und Beispiele. Sie ermöglichen dem Leser ein klares Verständnis der Standards und eine Aufwertung ihrer praktischen Möglichkeiten. Die iGAAP 2012 Financial Instruments Bücher können über lexisnexis. co. ukdeloitte gekauft werden. IAS 39 gilt für alle Arten von Finanzinstrumenten, mit Ausnahme der folgenden, die aus IAS 39 hervorgegangen sind: IAS 39.2 Anteile an Tochterunternehmen, assoziierten Unternehmen und Joint Ventures, die nach IAS 27 konsolidierter und separater Jahresabschluss ausgewiesen werden. IAS 28 Beteiligungen an assoziierten Unternehmen Oder IAS 31 Beteiligungen an Joint Ventures (oder für Perioden, die am oder nach dem 1. Januar 2013 beginnen, IFRS 10 Konzernabschluss IAS 27 Einzelabschluss oder IAS 28 Beteiligungen an assoziierten Unternehmen und Joint Ventures) IAS 39 gilt jedoch für den Fall, dass unter diesen Standards sind solche Zinsen nach IAS 39 zu bilanzieren. Der Standard gilt auch für die meisten Derivate auf Beteiligung an einem Tochterunternehmen, Gesellschafter oder Joint Venture Arbeitgeberrechte und Verpflichtungen aus Vorsorgeplänen, auf die IAS 19 Leistungen an Arbeitnehmer ausschließen, Erwerber und Verkauf von Aktionären, um einen Erwerber zu kaufen oder zu verkaufen, der zu einem künftigen Erwerbsdatum Rechte und Pflichten aus Versicherungsverträgen führen wird, außer IAS 39 gilt für Finanzinstrumente, die in Form eines Versicherungsvertrages oder eines Rückversicherungsvertrags anfallen Die im Wesentlichen die Übertragung von finanziellen Risiken und Derivaten, die in Versicherungsverträgen eingebettet sind, mit Finanzinstrumenten, die die Definition des Eigenkapitals nach IAS 32 finanzielle Instrumente erfüllen: Finanzinstrumente, Kontrakte und Verpflichtungen aus aktienbasierten Vergütungsgeschäften, auf die IFRS 2 Aktienbasierte Vergütung stützt Gilt für Erstattungszahlungen, auf die IAS 37 Rückstellungen, Eventualschulden und bedingte Vermögenswerte anzuwenden IAS 39 gilt für Leasingforderungen und Verbindlichkeiten nur in begrenzter Hinsicht: IAS 39.2 (b) IAS 39 gilt für Leasingforderungen in Bezug auf die Ausbuchungs - und Wertminderungsrückstellungen IAS 39 gilt für Leasingverbindlichkeiten in Bezug auf die Ausbuchungsbestimmungen IAS 39 gilt für Derivate, die in Leasingverhältnissen eingebettet sind. IAS 39 gilt für Finanzgarantien, die erteilt wurden. Hat ein Emittent von Finanzgarantien Verträge jedoch ausdrücklich geltend gemacht, dass er solche Verträge als Versicherungsverträge betrachtet und für die Versicherungsverträge eine Rechnungslegung angewandt hat, so kann der Emittent entweder IAS 39 oder IFRS 4 Versicherungsverträge auf solche Finanzgarantien anwenden. Der Emittent kann diesen Wahlvertrag vertraglich abschließen, aber die Wahl für jeden Vertrag ist unwiderruflich. Die Rechnungslegung durch den Inhaber ist vom Anwendungsbereich von IAS 39 und IFRS 4 ausgeschlossen (es sei denn, der Vertrag ist ein Rückversicherungsvertrag). Daher gelten die Absätze 10-12 von IAS 8 Rechnungslegungsgrundsätze, Änderungen der Rechnungslegungsschätzungen und Irrtümer. In diesen Absätzen werden Kriterien für die Erstellung einer Bilanzierungs - und Bewertungsmethode festgelegt, wenn kein IFRS für einen Posten gilt. Darlehenszusagen liegen außerhalb des Geltungsbereichs von IAS 39, wenn sie nicht in bar oder in einem anderen Finanzinstrument abgerechnet werden können, werden sie nicht als erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertete finanzielle Verbindlichkeiten ausgewiesen, und das Unternehmen hat keine verbleibende Praxis, die Kredite zu verkaufen Die sich aus der Verpflichtung kurz nach der Entstehung ergeben hat. Ein Emittent einer Verpflichtung zur Bereitstellung eines Darlehens zu einem untergeordneten Zinssatz ist zunächst verpflichtet, die Verpflichtung zu ihrem beizulegenden Zeitwert nachträglich anzuerkennen, der Emittent wird sie mit dem höheren Betrag von (a) dem nach IAS 37 und (b) ) Der anfänglich anerkannte Betrag wird gegebenenfalls abzüglich der nach IAS 18 erfassten kumulierten Abschreibungen bewertet. Ein Emittent von Darlehenszusagen muss IAS 37 auf andere Kreditzusagen anwenden, die nicht in den Anwendungsbereich von IAS 39 fallen (dh diejenigen, die auf dem Markt oder über). Darlehenszusagen unterliegen den Ausbuchungsbestimmungen von IAS 39. IAS 39.4 Verträge zum Kauf oder Verkauf von Finanzposten Kontrakte zum Kauf oder Verkauf von Finanzposten liegen immer im Rahmen von IAS 39 (sofern keine der anderen Ausnahmen gilt). Verträge zum Kauf oder Verkauf von nichtfinanziellen Posten Verträge zum Kauf oder Verkauf von nichtfinanziellen Posten sind im Rahmen von IAS 39, wenn sie in bar oder einem anderen finanziellen Vermögenswert abgerechnet werden können und nicht zum Zweck des Eingangs eingegangen sind Oder die Lieferung eines nichtfinanziellen Posten in Übereinstimmung mit den Unternehmen erwartete Kauf-, Verkaufs - oder Nutzungsanforderungen. Verträge zum Kauf oder Verkauf von nichtfinanziellen Posten sind innerhalb des Geltungsbereichs, wenn eine Nettoabrechnung erfolgt. Die folgenden Situationen stellen eine Nettoabwicklung dar: IAS 39.5-6 Die Vertragsbedingungen erlauben entweder die Gegenpartei, um das Nettoabkommen zu beenden, gibt es eine vergangene Praxis der Nettoabwicklung ähnlicher Verträge gibt es eine vergangene Praxis, für ähnliche Verträge, die Übernahme des Basiswerts und des Verkaufs Es innerhalb eines kurzen Zeitraums nach der Lieferung, um einen Gewinn aus kurzfristigen Preisschwankungen oder aus einer Händler-Marge zu generieren, oder die nichtfinanzielle Position ist leicht in Bargeld umwandelbar Obwohl Verträge, die eine Zahlung auf der Grundlage von klimatischen, geologischen oder anderen physischen Variablen erfordern Wurden grundsätzlich von der ursprünglichen Fassung von IAS 39 ausgeschlossen, sie wurden im Dezember 2003 in den Geltungsbereich des überarbeiteten IAS 39 aufgenommen, wenn sie nicht in den Anwendungsbereich von IFRS 4 fallen. IAS 39.AG1 Definitionen IAS 39 enthält die Definitionen der folgenden Posten Aus IAS 32 Finanzinstrumente: Präsentation. IAS 39.8 Finanzinstrument finanzielle Vermögenswerte finanzielle Verbindlichkeit Eigenkapitalinstrument. Anmerkung: Soweit ein Unternehmen IFRS 9 Finanzinstrumente vor dem zwingenden Bewerbungstermin (1. Januar 2015) anwendet, werden auch nach IFRS 9 Definitionen der folgenden Konditionen enthalten: Ausbuchung, Derivat, beizulegender Zeitwert, Finanzgarantienvertrag. Die Definition der nachstehend aufgeführten Begriffe (wie relevant) sind diejenigen aus IAS 39. Gemeinsame Beispiele für Finanzinstrumente im Rahmen von IAS 39 Bargeldnachfrage und Termineinlagen Commercial Paper Konten, Schuldverschreibungen und Darlehen Forderungen und Verbindlichkeiten Schuldtitel und Beteiligungspapiere. Hierbei handelt es sich um Finanzinstrumente aus den Perspektiven des Inhabers und des Emittenten. Zu dieser Kategorie gehören Anlagen in Tochtergesellschaften, assoziierten Unternehmen und Joint Ventures Asset Backed Securities wie z. B. besicherte Hypothekenverpflichtungen, Pensionsgeschäfte und verbriefte Pakete von Forderungsderivaten, einschließlich Optionen, Rechte, Optionsscheine, Futures-Kontrakte, Terminkontrakte und Swaps. Ein Derivat ist ein Finanzinstrument: Wessen Wert ändert sich in Reaktion auf die Veränderung einer zugrunde liegenden Variablen wie z. B. Zinssatz, Rohstoff oder Sicherheitspreis oder Index, der keine Erstinvestition erfordert oder eine, die kleiner ist als für einen Vertrag erforderlich wäre Mit ähnlicher Antwort auf Veränderungen der Marktfaktoren und das ist zu einem zukünftigen Zeitpunkt abgewickelt. IAS 39.9 Beispiele für Derivate Forwards: Kontrakte zum Erwerb oder zur Veräußerung einer bestimmten Menge eines Finanzinstruments, einer Ware oder einer Fremdwährung zu einem festgelegten Preis, der zu Beginn festgelegt wurde, mit Lieferung oder Abwicklung zu einem bestimmten zukünftigen Zeitpunkt. Die Abwicklung erfolgt bei Fälligkeit durch tatsächliche Lieferung der im Vertrag festgelegten Posten oder durch eine Nettobarabwicklung. Zinsswaps und Termingeschäfte: Kontrakte zum Umtausch von Zahlungsströmen zu einem bestimmten Zeitpunkt oder einer Reihe von festgelegten Terminen auf der Grundlage eines Nominalbetrags und fester und variabler Zinssätze. Futures: Kontrakte, die den Vorgängen ähnlich sind, aber mit den folgenden Unterschieden: Futures sind generell börsengehandelt, während Forwards individuell zugeschnitten sind. Futures werden grundsätzlich durch einen Aufrechnungs - (Reversing-) Handel abgewickelt, während Forwards in der Regel durch Lieferung des Basiswertes oder Barausgleichs abgewickelt werden. Optionen: Verträge, die dem Käufer das Recht, aber nicht die Verpflichtung, eine bestimmte Menge eines bestimmten Finanzinstruments, einer Ware oder einer Fremdwährung zu einem bestimmten Preis (Ausübungspreis) , Während oder zu einem bestimmten Zeitraum. Diese können einzeln geschrieben oder ausgetauscht werden. Der Käufer der Option zahlt dem Verkäufer (Schriftsteller) der Option eine Gebühr (Prämie), um den Verkäufer für das Risiko von Zahlungen im Rahmen der Option zu entschädigen. Caps und Böden: Dies sind Verträge, die manchmal auch als Zinsoptionen bezeichnet werden. Eine Zinsobergrenze entschädigt den Käufer der Cap, wenn die Zinssätze über einen vorgegebenen Satz (Streichquote) steigen, während ein Zinsfußboden den Käufer entschädigt, wenn die Renditen unter einen vorgegebenen Satz fallen. Eingebettete Derivate Einige Verträge, die selbst keine Finanzinstrumente sind, können dennoch Finanzinstrumente eingebettet haben. Zum Beispiel hat ein Vertrag zum Kauf einer Ware zu einem festen Preis für die Lieferung zu einem zukünftigen Zeitpunkt in ein Derivat eingebettet, das auf den Preis der Ware indiziert ist. Ein eingebettetes Derivat ist ein Merkmal innerhalb eines Vertrages, so dass sich die mit diesem Merkmal verbundenen Cashflows in ähnlicher Weise wie ein eigenständiges Derivat verhalten. In gleicher Weise, dass Derivate in der Bilanz mit dem beizulegenden Zeitwert bilanziert werden müssen, mit Änderungen, die in der Gewinn - und Verlustrechnung erfasst werden, müssen daher einige eingebettete Derivate. IAS 39 verlangt, dass ein eingebettetes Derivat von seinem Wirtsvertrag getrennt und als Derivat bilanziert wird, wenn: IAS 39.11 die ökonomischen Risiken und Merkmale des eingebetteten Derivats nicht eng mit denen des Wirtsvertrages verbunden sind, ein separates Instrument mit denselben Bedingungen wie Das eingebettete Derivat würde die Definition eines Derivats erfüllen und das gesamte Instrument wird nicht zum beizulegenden Zeitwert bewertet, wobei die Änderungen des beizulegenden Zeitwerts in der Gewinn - und Verlustrechnung erfasst werden. Wenn ein eingebettetes Derivat getrennt ist, wird der Hostvertrag unter dem entsprechenden Standard bilanziert (für Instanz nach IAS 39, wenn der Gastgeber ein Finanzinstrument ist). Anhang A zu IAS 39 enthält Beispiele für eingebettete Derivate, die eng mit ihren Gastgebern verwandt sind, und von denen, die nicht sind. Beispiele für eingebettete Derivate, die nicht eng mit ihren Gastgebern verknüpft sind und daher separat ausgewiesen werden müssen, sind: die Eigenkapitalumwandlungsoption in Schuldverschreibungen, die auf Stammaktien umwandelbar sind (aus Sicht des Inhabers) IAS 39.AG30 (f) Ware Indexierte Zins - oder Tilgungszahlungen in GastschuldverschreibungenIAS 39.AG30 (e) Cap - und Floor-Optionen in Gastschuldverschreibungen, die bei der Ausgabe des Instruments in-the-money sind IAS 39.AG33 (b) Leveraged Inflationsanpassungen an Leasingzahlungen IAS 39.AG33 (f) Währungsderivate in Kauf - oder Verkaufsverträgen für nichtfinanzielle Posten, bei denen die Fremdwährung nicht diejenige eines Kontrahenten des Vertrages ist, ist nicht die Währung, in der die damit verbundene Leistung oder Dienstleistung routinemäßig auf Handelsgeschäfte um den Konzern lautet Welt und ist nicht die Währung, die in solchen Verträgen in dem wirtschaftlichen Umfeld, in dem die Transaktion stattfindet, häufig verwendet wird. IAS 39.AG33 (d) Wenn IAS 39 verlangt, dass ein eingebettetes Derivat von seinem Wirtsvertrag getrennt wird, aber das Unternehmen nicht in der Lage ist, das eingebettete Derivat gesondert zu messen, muss der gesamte kombinierte Vertrag als finanzieller Vermögenswert zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden Gewinn oder Verlust). IAS 39.12 Einstufung als Verbindlichkeit oder Eigenkapital Da IAS 39 die Bilanzierung von Eigenkapitalinstrumenten, die vom berichtenden Unternehmen ausgegeben werden, nicht berücksichtigt, handelt es sich um die Bilanzierung von finanziellen Verbindlichkeiten, die Klassifizierung eines Instruments als Verbindlichkeit oder als Eigenkapital. IAS 32 Finanzinstrumente: Präsentation richtet sich an die Klassifizierungsfrage. Klassifizierung von finanziellen Vermögenswerten IAS 39 verlangt, dass finanzielle Vermögenswerte in eine der folgenden Kategorien eingeteilt werden: IAS 39.45 Erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertete finanzielle Vermögenswerte Zur Veräußerung verfügbare finanzielle Vermögenswerte Kredite und Forderungen Bis zur Endfälligkeit gehaltene Finanzinvestitionen Diese Kategorien werden verwendet Um festzustellen, wie ein bestimmter finanzieller Vermögenswert im Jahresabschluss erfasst und bewertet wird. Erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertete finanzielle Vermögenswerte Diese Kategorie hat zwei Unterkategorien: Designated. Zuerst sind alle finanziellen Vermögenswerte enthalten, die bei der erstmaligen Erfassung als zu erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewerteten beizulegenden Zeitwert bewertet werden. Held für den Handel. Die zweite Kategorie umfasst finanzielle Vermögenswerte, die zu Handelszwecken gehalten werden. Alle Derivate (mit Ausnahme der bezeichneten Sicherungsinstrumente) und finanzielle Vermögenswerte, die zum Zwecke des kurzfristigen Verkaufs oder zur kurzfristigen Veräußerung eines kurzfristigen Erwerbs gehalten werden, werden zu Handelszwecken gehalten. IAS 39.9 Zur Veräußerung verfügbare finanzielle Vermögenswerte (AFS) sind alle nicht derivativen finanziellen Vermögenswerte, die bei der erstmaligen Erfassung als zur Veräußerung verfügbar klassifiziert wurden, oder andere Instrumente, die nicht als (a) Kredite und Forderungen eingestuft werden, (b) - Maturitätsanlagen oder (c) erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertete finanzielle Vermögenswerte IAS 39,9 AFS Vermögenswerte werden zum beizulegenden Zeitwert in der Bilanz bewertet. Fair Value-Änderungen an den AFS-Vermögenswerten werden im Eigenkapital erfolgswirksam im Eigenkapital erfasst, mit Ausnahme der Zinsen auf AFS-Vermögenswerte (die erfolgswirksam im Ergebnis erfasst werden), Wertminderungsaufwendungen und (für verzinsliche AFS-Schuldinstrumente) ) Währungsgewinne oder - verluste. Der im Eigenkapital erfasste kumulierte Gewinn oder Verlust wird erfolgswirksam erfasst, wenn ein zur Veräußerung verfügbare finanzielle Vermögenswerte ausgebucht wird. IAS 39.55 (b) Kredite und Forderungen sind nicht derivative finanzielle Vermögenswerte mit festen oder bestimmbaren Zahlungen, die nicht in einem aktiven Markt notiert sind, außer zu Handelszwecken gehalten oder bei der erstmaligen Erfassung als erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertete Vermögenswerte ausgewiesen werden - zu verkaufen. Kredite und Forderungen, für die der Inhaber nicht im Wesentlichen alle seiner ursprünglichen Investition erheben kann, außer wegen der Kreditverschlechterung, sollte als zur Veräußerung verfügbar klassifiziert werden. IAS 39.9 Kredite und Forderungen werden zu fortgeführten Anschaffungskosten bewertet. IAS 39.46 (a) Bis zur Endfälligkeit gehaltene Finanzinvestitionen sind nicht derivative finanzielle Vermögenswerte mit festen oder bestimmbaren Zahlungen, die ein Unternehmen beabsichtigt und in der Lage ist, bis zur Fälligkeit zu halten und die nicht der Definition von Darlehen und Forderungen entsprechen und nicht erstmalig ausgewiesen werden Anerkennung als erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertete Vermögenswerte oder zur Veräußerung verfügbar Bis zur Endfälligkeit gehaltene Finanzinvestitionen werden zu fortgeführten Anschaffungskosten bewertet. Wenn ein Unternehmen eine bis zur Endfälligkeit gehaltene Finanzinvestition verkauft, außer in unwesentlichen Beträgen oder infolge eines nicht wiederkehrenden, isolierten Ereignisses, das außerhalb seiner Beherrschung liegt, das nicht vernünftigerweise erwartet werden konnte, müssen alle anderen bis zur Endfälligkeit gehaltenen Investitionen sein Umgliederung als zur Veräußerung verfügbar für die laufenden und nächsten zwei Berichtsjahre. IAS 39.9 Bis zur Endfälligkeit gehaltene Finanzinvestitionen werden zu fortgeführten Anschaffungskosten bewertet. IAS 39.46 (b) Klassifizierung von finanziellen Verbindlichkeiten IAS 39 erkennt zwei Klassen von finanziellen Verbindlichkeiten an: IAS 39.47 Erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertete finanzielle Verbindlichkeiten Sonstige finanzielle Verbindlichkeiten, die zu fortgeführten Anschaffungskosten unter Anwendung der Effektivzinsmethode bewertet werden Die Kategorie der finanziellen Verbindlichkeiten zum beizulegenden Zeitwert Gewinn oder Verlust hat zwei Unterkategorien: designiert. Eine finanzielle Verbindlichkeit, die vom Unternehmen als erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertete Verbindlichkeit ausgewiesen wird. Eine finanzielle Verbindlichkeit, die als zu Handelszwecken gehalten eingestuft wird, wie etwa eine Verpflichtung für kurzfristig geliehene Wertpapiere, die in der Zukunft zurückgegeben werden müssen. Anfängliche Anerkennung IAS 39 erfordert die Anerkennung eines finanziellen Vermögenswerts oder eine finanzielle Verbindlichkeit, wenn und nur dann, Die Gesellschaft wird Vertragspartei der vertraglichen Bestimmungen des Instruments, vorbehaltlich der folgenden Bestimmungen für regelmäßige Käufe. IAS 39.14 Regelmäßige Käufe oder Verkäufe eines finanziellen Vermögenswertes Ein regelmäßiger Kauf oder Verkauf von finanziellen Vermögenswerten wird mit dem Handelsdatum oder dem Abrechnungsdatum bilanziert und ausgebucht. IAS 39.38 Die angewandte Methode ist konsequent für alle Käufe und Verkäufe von finanziellen Vermögenswerten anzuwenden, die zu der gleichen Kategorie von finanziellen Vermögenswerten gehören, wie sie in IAS 39 definiert sind (beachten Sie, dass zu diesem Zweck zu Handelszwecken gehaltene Vermögenswerte eine andere Kategorie aus den ausgewiesenen Vermögenswerten bilden Fair Value erfolgswirksam). Die Wahl der Methode ist eine Bilanzierungs - und Bewertungsmethode. IAS 39.38 IAS 39 verlangt, dass alle finanziellen Vermögenswerte und alle finanziellen Verbindlichkeiten in der Bilanz erfasst werden. Dazu gehören alle Derivate. Historisch gesehen wurden in vielen Teilen der Welt Derivate nicht in den Konzernbilanzen erfasst. Das Argument war, dass zum Zeitpunkt des Abschlusses des Derivatvertrags kein Geldbetrag oder sonstige Vermögenswerte gezahlt wurde. Zero cost gerechtfertigte Nicht-Anerkennung, ungeachtet der Zeit vergeht und der Wert der zugrunde liegenden Variablen (Rate, Preis oder Index) ändert sich, hat das Derivat einen positiven (Asset) oder negativen (Verbindlichkeit) Wert. Anfangsbewertung Anfänglich sollten die finanziellen Vermögenswerte und Verbindlichkeiten zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden (einschließlich Transaktionskosten für Vermögenswerte und Verbindlichkeiten, die nicht erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden). IAS 39.43 Bewertung nach anfänglicher Erfassung Nachträglich sollten die finanziellen Vermögenswerte und Verbindlichkeiten (einschließlich Derivate) zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden, mit folgenden Ausnahmen: IAS 39.46-47 Kredite und Forderungen, bis zur Endfälligkeit gehaltene Finanzinvestitionen und nicht derivative finanzielle Verbindlichkeiten Zu fortgeführten Anschaffungskosten unter Anwendung der Effektivzinsmethode bewertet werden. Investitionen in Eigenkapitalinstrumente ohne verlässliche Marktwertbewertung (und Derivate, die auf solche Eigenkapitalinstrumente indiziert sind) sind zu Anschaffungskosten zu bewerten. Finanzielle Vermögenswerte und Verbindlichkeiten, die als abgesicherter Posten oder Sicherungsinstrument designiert sind, unterliegen den Hedge Accounting-Anforderungen des IAS 39. Finanzielle Verbindlichkeiten, die entstehen, wenn eine Übertragung eines finanziellen Vermögenswertes nicht für eine Ausbuchung zuständig ist oder die berücksichtigt werden Mit der fortlaufenden Beteiligungsmethode unterliegen besonderen Messanforderungen. Der beizulegende Zeitwert ist der Betrag, zu dem ein Vermögenswert zwischen sachverständigen, vertragswilligen Parteien in einer Waffenlängen-Transaktion ausgetauscht oder eine Verbindlichkeit abgerechnet werden könnte. IAS 39.9 IAS 39 stellt eine Hierarchie zur Ermittlung des beizulegenden Zeitwertes für ein Finanzinstrument dar: IAS 39 Anhang A, Absätze AG69-82 Die notierten Marktpreise in einem aktiven Markt sind der beste Beweis für den beizulegenden Zeitwert und sollten verwendet werden Existieren, um das Finanzinstrument zu messen. Wenn ein Markt für ein Finanzinstrument nicht aktiv ist, legt ein Unternehmen den beizulegenden Zeitwert fest, indem er eine Bewertungsmethode einsetzt, die die Markteinträge maximal nutzt und die Markttransaktionen in der Vergangenheit umfasst, wobei der aktuelle beizulegende Zeitwert eines anderen Instruments im Wesentlichen gleich ist , Discounted-Cashflow-Analyse und Optionspreismodelle. Eine annehmbare Bewertungsmethode beinhaltet alle Faktoren, die die Marktteilnehmer bei der Festlegung eines Preises berücksichtigen würden, und steht im Einklang mit den akzeptierten ökonomischen Methoden für die Preisgestaltung von Finanzinstrumenten. Wenn es keinen aktiven Markt für ein Eigenkapitalinstrument gibt und die Reichweite von angemessenen beizulegenden Zeitwerten erheblich ist und diese Schätzungen nicht zuverlässig erfolgen können, muss ein Unternehmen das Eigenkapitalinstrument zu Anschaffungskosten abzüglich Wertminderung messen. Die fortgeführten Anschaffungskosten werden nach der Effektivzinsmethode ermittelt. Der effektive Zinssatz ist der Satz, der die geschätzten zukünftigen Barauszahlungen oder Quittungen durch die erwartete Lebensdauer des Finanzinstruments auf den Nettobuchwert des finanziellen Vermögenswerts oder der Verbindlichkeit genau abgibt. Finanzielle Vermögenswerte, die nicht erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden, unterliegen einer Werthaltigkeitsprüfung. Wenn das erwartete Leben nicht zuverlässig bestimmt werden kann, wird die Vertragslaufzeit verwendet. IAS 39 Fair Value Option IAS 39 gestattet es Unternehmen, zum Zeitpunkt des Erwerbs oder der Emission eines finanziellen Vermögenswerts oder einer finanziellen Verbindlichkeit, die zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden soll, mit erfolgswirksam erfassten Wertänderungen zu bezeichnen. Diese Option ist auch dann verfügbar, wenn der finanzielle Vermögenswert oder die finanzielle Verbindlichkeit naturgemäß zu fortgeführten Anschaffungskosten bewertet werden, aber nur, wenn der beizulegende Zeitwert verlässlich ermittelt werden kann. Im Juni 2005 hat der IASB seine Änderung zu IAS 39 veröffentlicht, um die Verwendung der Option zur Bezeichnung eines finanziellen Vermögenswerts oder einer finanziellen Verbindlichkeit, die erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden soll, zu beschränken (Fair Value Option). Die Revisionen beschränken die Verwendung der Option auf jene Finanzinstrumente, die bestimmte Voraussetzungen erfüllen: IAS 39.9 Die Fair Value Optionsbezeichnung eliminiert oder reduziert erheblich eine Rechnungslegungsfehlanpassung oder eine Gruppe von finanziellen Vermögenswerten, finanziellen Verbindlichkeiten oder beides wird verwaltet und deren Wertentwicklung bewertet Auf der beizulegenden Zeitwertbasis durch das Entity Management. Sobald ein Instrument in die Fair-Value-Through-Profit-und-Verlust-Kategorie gesetzt ist, kann es nicht mit einigen Ausnahmen umklassifiziert werden. IAS 39,50 Im Oktober 2008 hat der IASB Änderungen zu IAS 39 vorgenommen. Die Änderungen erlauben die Umgliederung einiger Finanzinstrumente aus der Fair-Value-Through-Profit-oder-Verlust-Kategorie (FVTPL) und aus der Available-for-Sale-Kategorie Nähere Einzelheiten siehe IAS 39.50 (c). Im Falle einer Umgliederung sind nach IFRS 7 Finanzinstrumente: Offenlegungen zusätzliche Angaben erforderlich. Im März 2009 hat das IASB klargestellt, dass Umgliederungen von finanziellen Vermögenswerten im Rahmen der Änderungen im Oktober 2008 (siehe oben): Bei der Umgliederung eines finanziellen Vermögenswerts aus dem beizulegenden Zeitwert in der Gewinn - und Verlustkategorie müssen alle eingebetteten Derivate (neu) bewertet und, Ggf. getrennt im Jahresabschluss ausgewiesen. IAS 39 zur Veräußerung verfügbar für Darlehen und Forderungen IAS 39 gestattet es Unternehmen, zum Zeitpunkt des Erwerbs ein Darlehen oder eine zur Veräußerung verfügbare Forderung zu bezeichnen, wobei sie in diesem Fall zum beizulegenden Zeitwert bewertet wird, wobei die Änderungen des beizulegenden Zeitwerts im Eigenkapital erfasst werden. Ein finanzieller Vermögenswert oder eine Gruppe von Vermögenswerten ist wertgemindert und Wertminderungsaufwendungen werden nur dann erfasst, wenn objektive Hinweise auf ein oder mehrere Ereignisse vorliegen, die nach der erstmaligen Erfassung des Vermögenswertes eingetreten sind. Ein Unternehmen ist verpflichtet, zu jedem Bilanzstichtag zu beurteilen, ob objektive Hinweise auf eine Wertminderung vorliegen. Wenn ein solcher Nachweis vorliegt, muss das Unternehmen eine detaillierte Wertminderungsberechnung durchführen, um festzustellen, ob ein Wertminderungsaufwand erfasst werden soll. IAS 39.58 Die Höhe des Verlustes wird als Differenz zwischen dem Vermögenswert und dem Barwert der geschätzten Cashflows ermittelt, die mit dem effektiven Zinssatz des Finanzvermögens abgezinst werden. IAS 39.63 Vermögenswerte, die einzeln beurteilt werden und für die keine Wertminderung besteht, werden mit finanziellen Vermögenswerten mit ähnlichen Kreditrisikostatistiken gruppiert und kollektiv auf Wertminderung bewertet. IAS 39.64 Wurde in einer Folgeperiode der Betrag der Wertminderung eines finanziellen Vermögenswerts, der zu fortgeführten Anschaffungskosten bilanziert wurde, oder ein Schuldinstrument, das als zur Veräußerung verfügbare finanzielle Vermögenswerte verwendet wird, aufgrund eines Ereignisses, das nach der Wertminderung entstanden ist, ursprünglich erfasst wurden Der erfasste Wertminderungsaufwand wird erfolgswirksam aufgelöst. Wertminderungen im Zusammenhang mit Anlagen in zur Veräußerung verfügbaren Eigenkapitalinstrumenten werden nicht erfolgswirksam aufgelöst. IAS 39.65 Ein Finanzgarantieschaden ist ein Vertrag, der den Emittenten verpflichtet, bestimmte Zahlungen zu leisten, um den Inhaber für einen Verlust zu erstatten, der entsteht, weil ein bestimmter Schuldner die Zahlung nicht fällig macht. IAS 39.9 Nach IAS 39 in der geänderten Fassung werden Finanzgarantienverträge erfasst: zunächst zum beizulegenden Zeitwert. Wurde der Finanzgarantieschaden in einer eigenständigen Waffenlängen-Transaktion an eine unabhängige Partei ausgegeben, so ist der beizulegende Zeitwert bei der Abnahme wahrscheinlich mit der eingegangenen Gegenleistung gleichzusetzen, es sei denn, es besteht ein Beweis für das Gegenteil. Nachträglich zu dem (i) dem gemäß IAS 37 Rückstellungen, Eventualschulden und Eventualforderungen und (ii) ermittelten Betrag, der anfänglich weniger als abzüglich der nach IAS 18 erfassten kumulierten Abschreibungen erfasst wurde. (Wenn die festgelegten Kriterien erfüllt sind, kann der Emittent die Fair Value Option in IAS 39 verwenden. Darüber hinaus gelten im speziellen Kontext eines fehlgeschlagenen Ausbuchungsgeschäfts unterschiedliche Anforderungen.) Einige kreditbezogene Garantien gelten nicht als Voraussetzung für die Zahlung , Verlangen, dass der Inhaber dem Ausfall des Schuldners ausgesetzt ist und einen Verlust entstanden ist, um Zahlungen auf den garantierten Vermögenswert zu leisten, wenn er fällig ist. Ein Beispiel für eine solche Garantie ist ein Kreditderivat, das Zahlungen als Reaktion auf Änderungen eines bestimmten Kredit - oder Kreditindex erfordert. Hierbei handelt es sich um Derivate, die nach IAS 39 zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden müssen. Ausbuchung eines finanziellen Vermögenswertes Die Grundvoraussetzung für das Ausbuchungsmodell nach IAS 39 ist die Feststellung, ob der zur Ausbuchung in Betracht gezogene Vermögenswert IAS 39.16 ein Vermögenswert in seiner Gesamtheit ist oder specifically identified cash flows from an asset or a fully proportionate share of the cash flows from an asset or a fully proportionate share of specifically identified cash flows from a financial asset Once the asset under consideration for derecognition has been determined, an assessment is made as to whether the asset has been transferred, and if so, whether the transfer of that asset is subsequently eligible for derecognition. An asset is transferred if either the entity has transferred the contractual rights to receive the cash flows, or the entity has retained the contractual rights to receive the cash flows from the asset, but has assumed a contractual obligation to pass those cash flows on under an arrangement that meets the following three conditions: IAS 39.17-19 the entity has no obligation to pay amounts to the eventual recipient unless it collects equivalent amounts on the original asset the entity is prohibited from selling or pledging the original asset (other than as security to the eventual recipient), the entity has an obligation to remit those cash flows without material delay Once an entity has determined that the asset has been transferred, it then determines whether or not it has transferred substantially all of the risks and rewards of ownership of the asset. If substantially all the risks and rewards have been transferred, the asset is derecognised. If substantially all the risks and rewards have been retained, derecognition of the asset is precluded. IAS 39.20 If the entity has neither retained nor transferred substantially all of the risks and rewards of the asset, then the entity must assess whether it has relinquished control of the asset or not. If the entity does not control the asset then derecognition is appropriate however if the entity has retained control of the asset, then the entity continues to recognise the asset to the extent to which it has a continuing involvement in the asset. IAS 39.30 These various derecognition steps are summarised in the decision tree in AG36. Derecognition of a financial liability A financial liability should be removed from the balance sheet when, and only when, it is extinguished, that is, when the obligation specified in the contract is either discharged or cancelled or expires. IAS 39.39 Where there has been an exchange between an existing borrower and lender of debt instruments with substantially different terms, or there has been a substantial modification of the terms of an existing financial liability, this transaction is accounted for as an extinguishment of the original financial liability and the recognition of a new financial liability. A gain or loss from extinguishment of the original financial liability is recognised in profit or loss. IAS 39.40-41 Hedge accounting IAS 39 permits hedge accounting under certain circumstances provided that the hedging relationship is: IAS 39.88 formally designated and documented, including the entitys risk management objective and strategy for undertaking the hedge, identification of the hedging instrument, the hedged item, the nature of the risk being hedged, and how the entity will assess the hedging instruments effectiveness and expected to be highly effective in achieving offsetting changes in fair value or cash flows attributable to the hedged risk as designated and documented, and effectiveness can be reliably measured and assessed on an ongoing basis and determined to have been highly effective Hedging instrument is an instrument whose fair value or cash flows are expected to offset changes in the fair value or cash flows of a designated hedged item. IAS 39.9 All derivative contracts with an external counterparty may be designated as hedging instruments except for some written options. A non-derivative financial asset or liability may not be designated as a hedging instrument except as a hedge of foreign currency risk. IAS 39.72 For hedge accounting purposes, only instruments that involve a party external to the reporting entity can be designated as a hedging instrument. This applies to intragroup transactions as well (with the exception of certain foreign currency hedges of forecast intragroup transactions see below). However, they may qualify for hedge accounting in individual financial statements. IAS 39.73 Hedged item is an item that exposes the entity to risk of changes in fair value or future cash flows and is designated as being hedged. IAS 39.9 A hedged item can be: IAS 39.78-82 a single recognised asset or liability, firm commitment, highly probable transaction or a net investment in a foreign operation a group of assets, liabilities, firm commitments, highly probable forecast transactions or net investments in foreign operations with similar risk characteristics a held-to-maturity investment for foreign currency or credit risk (but not for interest risk or prepayment risk) a portion of the cash flows or fair value of a financial asset or financial liability or a non-financial item for foreign currency risk only for all risks of the entire item in a portfolio hedge of interest rate risk (Macro Hedge) only, a portion of the portfolio of financial assets or financial liabilities that share the risk being hedged In April 2005, the IASB amended IAS 39 to permit the foreign currency risk of a highly probable intragroup forecast transaction to qualify as the hedged item in a cash flow hedge in consolidated financial statements provided that the transaction is denominated in a currency other than the functional currency of the entity entering into that transaction and the foreign currency risk will affect consolidated financial statements. IAS 39.80 In 30 July 2008, the IASB amended IAS 39 to clarify two hedge accounting issues: inflation in a financial hedged item a one-sided risk in a hedged item. IAS 39 requires hedge effectiveness to be assessed both prospectively and retrospectively. To qualify for hedge accounting at the inception of a hedge and, at a minimum, at each reporting date, the changes in the fair value or cash flows of the hedged item attributable to the hedged risk must be expected to be highly effective in offsetting the changes in the fair value or cash flows of the hedging instrument on a prospective basis, and on a retrospective basis where actual results are within a range of 80 to 125. All hedge ineffectiveness is recognised immediately in profit or loss (including ineffectiveness within the 80 to 125 window). Categories of hedges A fair value hedge is a hedge of the exposure to changes in fair value of a recognised asset or liability or a previously unrecognised firm commitment or an identified portion of such an asset, liability or firm commitment, that is attributable to a particular risk and could affect profit or loss. IAS 39.86(a) The gain or loss from the change in fair value of the hedging instrument is recognised immediately in profit or loss. At the same time the carrying amount of the hedged item is adjusted for the corresponding gain or loss with respect to the hedged risk, which is also recognised immediately in net profit or loss. IAS 39.89 A cash flow hedge is a hedge of the exposure to variability in cash flows that (i) is attributable to a particular risk associated with a recognised asset or liability (such as all or some future interest payments on variable rate debt) or a highly probable forecast transaction and (ii) could affect profit or loss. IAS 39.86(b) The portion of the gain or loss on the hedging instrument that is determined to be an effective hedge is recognised in other comprehensive income. IAS 39.95 If a hedge of a forecast transaction subsequently results in the recognition of a financial asset or a financial liability, any gain or loss on the hedging instrument that was previously recognised directly in equity is recycled into profit or loss in the same period(s) in which the financial asset or liability affects profit or loss. IAS 39.97 If a hedge of a forecast transaction subsequently results in the recognition of a non-financial asset or non-financial liability, then the entity has an accounting policy option that must be applied to all such hedges of forecast transactions: IAS 39.98 Same accounting as for recognition of a financial asset or financial liability any gain or loss on the hedging instrument that was previously recognised in other comprehensive income is recycled into profit or loss in the same period(s) in which the non-financial asset or liability affects profit or loss. Basis adjustment of the acquired non-financial asset or liability the gain or loss on the hedging instrument that was previously recognised in other comprehensive income is removed from equity and is included in the initial cost or other carrying amount of the acquired non-financial asset or liability. A hedge of a net investment in a foreign operation as defined in IAS 21 The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates is accounted for similarly to a cash flow hedge. IAS 39.102 A hedge of the foreign currency risk of a firm commitment may be accounted for as a fair value hedge or as a cash flow hedge. Discontinuation of hedge accounting Hedge accounting must be discontinued prospectively if: IAS 39.91 and 39.101 the hedging instrument expires or is sold, terminated, or exercised the hedge no longer meets the hedge accounting criteria for example it is no longer effective for cash flow hedges the forecast transaction is no longer expected to occur, or the entity revokes the hedge designation In June 2013, the IASB amended IAS 39 to make it clear that there is no need to discontinue hedge accounting if a hedging derivative is novated, provided certain criteria are met. IAS 39.91 and IAS 39.101 For the purpose of measuring the carrying amount of the hedged item when fair value hedge accounting ceases, a revised effective interest rate is calculated. IAS 39.BC35A If hedge accounting ceases for a cash flow hedge relationship because the forecast transaction is no longer expected to occur, gains and losses deferred in other comprehensive income must be taken to profit or loss immediately. If the transaction is still expected to occur and the hedge relationship ceases, the amounts accumulated in equity will be retained in equity until the hedged item affects profit or loss. IAS 39.101(c) If a hedged financial instrument that is measured at amortised cost has been adjusted for the gain or loss attributable to the hedged risk in a fair value hedge, this adjustment is amortised to profit or loss based on a recalculated effective interest rate on this date such that the adjustment is fully amortised by the maturity of the instrument. Amortisation may begin as soon as an adjustment exists and must begin no later than when the hedged item ceases to be adjusted for changes in its fair value attributable to the risks being hedged. Disclosure In 2003 all disclosures about financial instruments were moved to IAS 32, so IAS 32 was renamed Financial Instruments: Disclosure and Presentation . In 2005, the IASB issued IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures to replace the disclosure portions of IAS 32 effective 1 January 2007. IFRS 7 also superseded IAS 30 Disclosures in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions . Material auf dieser Website ist 2017 Deloitte Global Services Limited oder eine Mitgliedsfirma von Deloitte Touche Tohmatsu Limited oder einer ihrer verbundenen Unternehmen. Siehe Gesetzesrecht für zusätzliches Urheberrecht und sonstige rechtliche Hinweise. Deloitte bezieht sich auf eine oder mehrere Deloitte Touche Tohmatsu Limited, eine britische Privatfirma, die durch Garantie (DTTL), ihr Netzwerk von Mitgliedsfirmen und ihre verbundenen Unternehmen begrenzt ist. DTTL und jede ihrer Mitgliedsunternehmen sind rechtlich getrennte und unabhängige Einheiten. DTTL (auch als Deloitte Global bezeichnet) erbringt keine Dienstleistungen für Kunden. Bitte sehe deloitteabout für eine ausführlichere Beschreibung der DTTL und ihrer Mitgliedsfirmen. Korrekturliste für die Silbentrennung Diese Wörter dienen als Ausnahmen. Einmal eingegeben, sind sie nur an den angegebenen Silbentrennungen gebadet. Each word should be on a separate line. De door u opgevraagde pagina kan helaas niet gevonden worden. La pgina que ests buscando no se encontr. 10571090108810721085108010941072 10851077 1085107210811076107710851072 Seite nicht gefunden Diese Seite existiert nicht oder ist nicht mehr verfgbar. Bitte versuchen Sie Folgendes: Wenn Sie die Adresse manuell eingegeben haben, prfen Sie diese auf Tippfehler. Besuchen Sie die Startseite und verwenden Sie die Suchfunktion. The requested page could not be found. The page you requested could not be found. If you are looking for information around a specific topic then please use the site search function above. Alternatively here is a current site map . If you want to talk to someone at PwC about a current business issue, or find out more information about a particular topic or about PwC and the services we provide, you can call our main switchboard number on 44 (0) 20 7583 5000 There is an overview of all our UK office locations. including local telephone numbers. The contact details of many individual service andor industry specialists are listed on the relevant pages across the site. You can also send us an e-mail with your comments or suggestions If youre interested in working for PwC, please visit our Careers website Nous sommes dsols La page que vous demandez est introuvable. Essayez lune des solutions suivantes : Assurez-vous que ladresse URL de la page que vous avez saisie est correcte. Visitez la page daccueil du site . Visitez le plan du site . 25351234501237512383125061254012472123643521112388123631242612414123791243512290 199793535212398125221253112463124141238312399124611254012527125401248926908320341242412426123722407626395123981246712531124861253112484124341236225506123751236712384123731235612290 Sorry, the page you were looking for could not be found. Please try one of the following links to find the content you want. Hedge Accounting: IAS 39 vs. IFRS 9 Business world as of today presents a huge amount of various risks to almost every company or entrepreneur. Ich bin sicher, dass auch Ihr Unternehmen zumindest einige dieser Risiken ausgesetzt ist: Fremdwährungsrisiko, Preisrisiko, Inflationsrisiko, Kreditrisiko nennen Sie es einfach. Viele Unternehmen beschlossen, etwas über diese Risiken zu tun und begannen, ihre Belichtungen zu verwalten. How They undertake various risk management strategies. In den meisten Fällen erwerben Unternehmen bestimmte Derivate oder andere Instrumente, um sich zu schützen. Was ist eine Absicherung Eine Absicherung macht eine Anlage oder erwirbt einige derivative oder nicht derivative Instrumente, um potenzielle Verluste (oder Gewinne) auszugleichen, die bei einigen Posten aufgrund eines besonderen Risikos entstehen können. Beispiel für eine Hecke Als Beispiel, stellen Sie sich vor, Ihr Unternehmen, das normalerweise arbeitet, ist USD. Vor kurzem hat Ihr Unternehmen beschlossen, sein Geschäft nach Europa zu verbreiten und einen Verkauf von einigen Waren an den europäischen Kunden zu machen, sagen wir 20 Millionen Euro. Die Rechnung an den EU-Kunden ist nach 9 Monaten fällig. Special Für Sie haben Sie bereits das IFRS Kit ausgecheckt. Es ist ein vollständiges IFRS-Lernpaket mit mehr als 30 Stunden privater Video-Tutorials, mehr als 100 IFRS-Fallstudien in Excel, mehr als 120 Seiten Handzettel und viele Boni enthalten. Wenn Sie heute handeln und das IFRS-Kit abonnieren, erhalten Sie es bei Rabatt Klicken Sie hier, um es zu überprüfen. Allerdings hat Ihr Unternehmen Angst, dass aufgrund von Bewegungen in Fremdwährungsraten wird es deutlich weniger USD nach 9 Monaten und damit Tritt in den Ausgleich der Devisentermingeschäfte mit der Bank ein, um 20 Mil zu verkaufen. EUR für einen festen Zinssatz nach 9 Monaten. Was ist die Hedge hier Hedged Risiko ist ein Fremdwährungsrisiko. Abgesicherte Position ist eine Forderung in Fremdwährung. Hedging-Instrument ist ein Devisentermingeschäft, um EUR zu einem festen Zinssatz zu einem festen Termin zu verkaufen. Was ist ein Hedge Accounting Ein Hedge Accounting bedeutet, dass ein oder mehrere Sicherungsinstrumente so festgelegt werden, dass die Änderung des beizulegenden Zeitwerts die Änderung des beizulegenden Zeitwerts oder die Änderung der Cashflows eines abgesicherten Posten verrechnet. Lets erklären es auf unserem Beispiel: Wie würden Sie für eine Änderung des beizulegenden Zeitwerts der oben genannten Devisentermingeschäft ohne Hedge Accounting Rechnung tragen. Ein Gewinn oder Verlust aus der Änderung des beizulegenden Zeitwerts der Devisentermingeschäfte würde direkt erfolgswirksam erfasst. Mit Hedge Accounting. Diese Absicherung würde als Cash Flow Hedge bilanziert werden. Es bedeutet, dass Sie einen vollen oder einen Teil des Gewinns oder Verlustes aus Fremdwährung direkt im Eigenkapital (sonstiges Ergebnis) erwerben würden. As you can see, the impact of the same foreign currency forward contract on profit or loss statement with hedge accounting can be significantly lower than without it. Warum Hedge Accounting Zuerst ist Hedge Accounting NICHT obligatorisch. Es ist optional. so you can select not to follow it and recognize all gains or losses from your hedging instruments to profit or loss. Allerdings, wenn Sie Hedge Accounting anwenden, zeigen Sie den Lesern Ihrer Jahresabschlüsse: Dass Ihr Unternehmen mit bestimmten Risiken konfrontiert ist. Dass Sie bestimmte Risikomanagementstrategien durchführen, um diese Risiken zu mindern. Wie effektiv diese Strategien sind. In der Tat, mit Hedge Accounting, ist Ihre Gewinn - und Verlustrechnung weniger volatil, weil Sie diese Gewinne und Verluste grundsätzlich mit Gewinnverlusten auf Ihrem gesicherten Posten übereinstimmen. Warum Hedge Accounting Regeln ändern Hedge Accounting Regeln in I AS 39 sind einfach zu komplex und streng. Viele Unternehmen, die Hedging-Strategien aktiv verfolgten, konnten das Hedge Accounting nicht nach IAS 39 anwenden, da die Regeln es nicht zuließen. Daher haben die Anleger oft die Vorbereitung von nicht geprüften Pro-forma-Informationen erforderlich. So konnten die Buchprüfer eines Unternehmens mit einer Aufgabe beauftragt werden, zwei Sätze von Abschlüssen zu erstellen: Geprüfte Jahresabschlüsse, in denen kein Hedge Accounting angewandt wurde, da es nicht den Vorschriften des IAS 39 entspricht. Nicht geprüfte, Pro-forma-Abschlüsse mit angewandter Hedge Accounting Um eine echte Risikomanagement-Situation zu reflektieren. Infolgedessen wurden am 19. November 2013 neue Sicherungsregeln in IFRS 9 ausgegeben. Was IAS 39 und IFRS 9 gemeinsam haben Es gibt mehrere wesentliche Punkte, die nahezu gleich blieben: Optional ist ein Hedge Accounting eine Option, keine Verpflichtung Im Einklang mit IAS 39 und IFRS 9. Terminologie Beide Standards verwenden die gleichen wichtigsten Begriffe: Hedging-Posten, Hedging-Instrument, Fair Value Hedge, Cash Flow Hedge, Hedge-Effektivität, etc. Hedge-Dokumentation Sowohl IAS 39 als auch IFRS 9 erfordern Hedge-Dokumentation in Um ein Hedge Accounting zu qualifizieren. Kategorien von Sicherungsgeschäften Sowohl IAS 39 als auch IFRS 9 ordnen die Hedge Accounting für die gleichen Kategorien an: Fair Value Hedge, Cash Flow Hedge und Net Investment Hedge. Die Mechanik der Hedge Accounting ist grundsätzlich gleich. Hedge-Ineffektivität Sowohl IAS 39 als auch IFRS 9 bedürfen der Bilanzierung einer erfolgswirksamen Absicherung. There is an exception related to hedge of equity investment designated at fair value through other comprehensive income in line with IFRS 9: all hedge ineffectiveness is recognized to other comprehensive income. No written options You cannot use written options as a hedging instrument in line with both IAS 39 and IFRS 9. Differences in hedge accounting between IAS 39 and IFRS 9 The basics of hedge accounting have not changed. In my opinion the major change lies in widening the range of situations to which you can apply hedge accounting. Mit anderen Worten, nach neuen IFRS 9 Regeln können Sie Hedge Accounting auf mehr Situationen wie bisher anwenden, da die Regeln praktischer, prinzipbasierter und weniger streng sind. Lets gehen durch die wichtigsten Änderungen: Was kann als Hedging-Instrument verwendet werden Nach älteren Regeln in IAS 39, Unternehmen hatten nicht viel Auswahl von Absicherungsinstrumenten. Entweder haben sie einige Derivate, oder sie könnten auch nicht-derivative finanzielle Vermögenswerte oder Verbindlichkeiten in einer Absicherung eines Fremdwährungsrisikos nehmen. Nicht viel. Mit IFRS 9 können Sie eine breitere Palette von Sicherungsinstrumenten nutzen, so dass Sie jetzt alle nicht derivativen finanziellen Vermögenswerte oder Verbindlichkeiten verwenden können, die erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden. Example: Lets say you have large inventories of crude oil and you would like to hedge their fair value. Deshalb machen Sie eine Investition in einige Fonds mit Portfolio von Rohstoffen verbundenen Instrumenten. In Übereinstimmung mit IAS 39 können Sie Hedge Accounting nicht anwenden, da Sie in einem Fair Value Hedge nur ein Derivat als Hedginginstrument verwenden können. In Übereinstimmung mit IFRS 9 können Sie Hedge Accounting anwenden, da IFRS 9 auch die Verwendung eines nicht derivativen Finanzinstruments, der erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet wird, I assume your investment into the fund would meet this condition. Was kann Ihr abgesicherter Posten sein In Bezug auf nichtfinanzielle Posten IAS 39 ermöglicht die Absicherung nur eines nichtfinanziellen Posten in seiner Gesamtheit und nicht nur eine Risikokomponente davon. IFRS 9 allows hedging a risk component of a non-financial item if that component is separately identifiable and measurable. Beispiel Eine Fluggesellschaft könnte mit einem erheblichen Preisrisiko in Jet-Treibstoff verbunden sein. Die Preise von Düsenkraftstoff könnten sich aus mehreren Gründen ändern: steigende Inflation, wechselnder Rohölpreis und viele andere Faktoren. Daher könnte eine Fluggesellschaft beschließen, nur eine Benchmark-Rohölpreisrisikokomponente abzusichern, die im Preis des Düsentreibstoffs enthalten ist. Eine solche Absicherung könnte durch den Erwerb von Rohstoff-Devisentermingeschäften durchgeführt werden, um Rohöl zu kaufen. Im Einklang mit IAS 39 wäre eine Fluggesellschaft nicht in der Lage gewesen, diesen Warenterminkontrakt für eine Absicherung zu berücksichtigen. Der Grund dafür ist, dass ein Airlines-gesicherter Posten nur eine Risikokomponente eines nichtfinanziellen Vermögenswerts (Jet Treibstoff) ist und IAS 39 die Absicherung von nichtfinanziellen Posten nur in ihrer Gesamtheit ermöglicht. In Übereinstimmung mit IFRS 9 kann eine Fluggesellschaft Hedge Accounting anwenden, da IFRS 9 die Festlegung einer separaten Risikokomponente des nichtfinanziellen Posten als abgesicherter Posten zulässt. Prüfung der Hedge-Effektivität Die Prüfung der Hedge-Effektivität wurde deutlich vereinfacht und näher an die Risikomanagement-Bedürfnisse herangeführt. IFRS 9 ermöglicht es einem Unternehmen, Informationen, die intern für Risikomanagementzwecke erstellt wurden, zu nutzen und zu stoppen, um eine komplexe Analyse durchzuführen, die nur für Rechnungslegungszwecke erforderlich ist. IAS 39 erfordert die Prüfung der Hedge-Effektivität sowohl prospektiv als auch retrospektiv. Eine Hecke ist nur dann wirksam, wenn der Versatz im Bereich von 80-125 Prozent liegt. Es bedeutet, dass, wenn ein Unternehmen IAS 39 anwendet, seine Buchhalter eine numerische Prüfung der Wirksamkeit durchführen müssen, oft wurden diese Tests ausschließlich durchgeführt, um IAS 39 und aus keinem anderen Grund zu erfüllen. IFRS 9 outlines more principle-based criteria with no specific numerical thresholds. Das heißt, eine Absicherung qualifiziert sich für Hedge Accounting, wenn: Es besteht eine wirtschaftliche Beziehung zwischen dem Sicherungsinstrument und dem Hedge-Posten. Diese Beziehung erfordert ein Urteil, unterstützt durch eine qualitative oder quantitative Bewertung der wirtschaftlichen Beziehung. Die Auswirkung des Kreditrisikos dominiert nicht die Wertveränderungen, die sich aus dieser wirtschaftlichen Beziehung ergeben. Die Absicherung erfolgt auf Basis der tatsächlichen Mengen des Grundgeschäfts und des Sicherungsinstruments. Rebalancing Das Rebalancing einer Absicherung bedeutet, dass die Hedge durch die Anpassung eines Hedge Ration für Risikomanagementzwecke modifiziert wird. Es wird gewöhnlich durchgeführt, wenn sich die Mengen eines Heckeninstruments oder eines gesicherten Gegenstands ändern. In a similar situation, IAS 39 required terminating the current hedge relationship and starting the new one. In praktischer Hinsicht müssten Sie wieder von vorn anfangen: eine Hedge-Dokumentation vorbereiten, ihre Wirksamkeit beurteilen usw. IFRS 9 macht es einfacher, da es bestimmte Änderungen an der Hedge-Beziehung erlaubt, ohne dass es notwendig ist, es zu beenden und das neue zu starten. Absicherung von Hedge Accounting IAS 39 erlaubt es Unternehmen, Hedge Accounting (außer anderen Umständen) freiwillig einzustellen, wenn das Unternehmen will. Auf der anderen Seite erlaubt IFRS 9 nicht, eine Sicherungsbeziehung freiwillig zu beenden, so dass Sie, sobald Sie sich entscheiden, Hedge Accounting nach IFRS 9 anzuwenden, nicht abbrechen können, es sei denn, das Risikomanagement hat sich geändert, die Absicherung abgelaufen oder ist nicht mehr berechtigt. Other differences There is a number of other differences between hedge accounting under IAS 39 and IFRS 9. Just to name a few of them: Possibility to apply hedge accounting to exposures that give rise to two risk positions that are managed by separate derivatives over different periods new in IFRS 9. Less profit or loss volatility when using options and or forwards. Option zur Berücksichtigung von Eigennutzungsverträgen zum Kauf oder Verkauf eines nichtfinanziellen Posten zum beizulegenden Zeitwert erfolgswirksam, wenn er die Rechnungslegungsfehlanpassung nach IFRS 9 eliminiert. Weitere Alternativen zur Absicherung von Kreditrisiken mit Kreditderivaten Bitte beachten Sie folgendes Video über die Absicherung nach IAS 39 und IFRS 9 hier: Wollen Sie tiefer in IFRS tauchen Ive erstellt den kostenlosen Bericht Top 7 IFRS Fehler, die Sie vermeiden sollten. Melden Sie sich für E-Mail-Updates, hier genau, und youll bekommen diesen Bericht sowie 3 kostenlose wichtige Kapitel aus meinem Kurs IFRS In 1 Tag. Sehr geehrter David, vielen Dank, wenn du die Hedge Accounting nicht anwende, dann erkennst du irgendetwas, denn dein Vorwärts sollte bei Fair Value nahe Null sein. Aber nachher müssen Sie den beizulegenden Zeitwert Ihres Terminkontrakts berechnen und in Gewinn oder Verlust erkennen. Z. B. at 313, your fair value is USD 1 mil. X (0.65-0.67), das ist -20 000 und Sie erkennen es als Debit PL Loss aus Terminkontrakt (oder andere Klassifizierung, die Sie verwenden) Cr. Verbindlichkeiten aus Derivaten (It8217s ein Verlust, weil unter deinem Vorwärts Sie noch 0.65 und nicht 0.67 als ohne Vorwärts erhalten). S. 13. Februar 2017 Hallo Silvia, mögen Sie bitte die Buchhaltungsbehandlung für ausländische Schuldner vorlegen, für die von der Gesellschaft zur Absicherung genommen wurde. Wenn wir nicht dem Hedge Accounting oder nach dem Hedge Accounting folgen, werden in beiden Fällen ausländische Schuldner zum Stichtagskurs (IAS 21) angekündigt und der Diff wird dem Gewinn und Verlust zugerechnet. In Hedge Accounting Diff of Forward Vertrag wird tf zu OCI aber in anderen Fall diff von Terminkontrakt tf to pl. Ist es nicht gut, dem Hedge Accounting zu folgen, wie in diesem Fall Gewinn und Verlust auf Schuldner und Vorwärts wird tf zu PL und nullify. Antwort schreiben Aktuelle Beiträge IFRS 9 Finanzinstrumente IFRS 9 Finanzinstrumente ist einer der am meisten. Das Beste von IFRSbox 2016 Meine alle lieben Leser, ohne dass es da wäre. Umsetzung IFRS 9 Die neuen IFRS 9 Finanzinstrumente werden ersetzt. IFRS 16 Leasingverhältnisse - Zusammenfassung Im Januar 2016 ist der neue Standard der Leasing - Copyright Kopie 2009-2017 Simlogic, s. r.o. Alle Rechte vorbehalten. Diese Website verwendet Cookies, um Ihre Erfahrungen zu verbessern. By continuing to browse this site you are agreeing to our use of cookies. Continue More info Please enter your e-mail address. Sie erhalten ein neues Passwort per E-Mail. Bitte überprüfen Sie Ihren Posteingang, um Ihr Abonnement zu bestätigen. Nach 2 Monaten landete ich eine neue Position des IFRS-Umwandlungsmanagers mit 70 Lohnerhöhungen. Click here to learn more